Конец года – жаркая пора для бухгалтерии. Хотя многие составляют и корректируют годовой бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках уже в новом году, но и в конце декабря остается немало работы. Именно в этот предновогодний период проводят обязательную реформацию баланса, которую обязательно отражают соответствующие бухгалтерские проводки.
Реформация баланса – это закрытие бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты предприятия.
Реформация баланса состоит из нескольких этапов:
- Закрытие счетов 90 и 91
- Включение итогового годового финансового результата в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Как провести реформацию?
Для начала бухгалтеру следует проверить все остатки по счетам, чтобы исключить ошибки. Если бухгалтер обнаружил ошибки, то их следует откорректировать на 31 декабря.
Реформация баланса проводится в конце отчетного года (оформляется последними оборотами декабря). Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними проводками с использованием субсчета 90.9 «прибыль (убыток) от продаж:
Дт 90.1 Кт 90.9Дт 90.9 Кт 90.2(3,4…)
Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними проводками с использованием субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дт 91.1 Кт91.9Дт 91.9 Кт91.2
На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 84 Кт 99 – По итогам года организация получила убытокДт99 Кт 84 – По итогам года организация получила прибыль
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный, по назначению фондовый. Прибыль отчетного года, выявленная при реформации баланса, отражается по кредиту счета 84, убыток – по дебету 84. Убыток отчетного года может погашаться нераспределенной прибылью прошлых лет, а также за счет резервного капитала, за счет целевых взносов учредителей предприятия и прибылью следующего отчетного года.
Прибыль отчетного года может направляться на выплату доходов учредителям или акционерам предприятия, а также на пополнение уставного или резервного капитала предприятия.
Пример:
На конец отчетного года на предприятии «Ромашка» определены следующие остатки по счетам и субсчетам:Ск по Кредиту 90.1 – 13 500 000,00
Ск по Дебету 90.2 – 9 000 000,00
Ск по Дебету 90.3 – 1 900 000,00
Ск по Дебету 90.7 – 1 200 000,00
Ск по Дебету 90.8 – 900 000,00
Ск по Дебету 90.9 – 500 000,00
Ск по Кредиту 91.1 – 65 000,00
Ск по Дебету 91.2 – 30 000,00
Ск по Дебету 91.9 – 35 000,00
Реформация баланса:
| 90 | |
| 90.1 -13 500 000 | 90.2 - 9 000 000 |
| 90.3 - 1 900 000 | |
| 90.7 -1 200 000 | |
| 90.8 - 900 000 | |
| 90.9 - 500 000 | |
| 13 500 000 | 13 500 000 |
Дт 90.1 Кт 90.9 -13 500 000,00
Дт 90.9 Кт 90.2 – 9 000 000,00
Дт 90.9 Кт90.3 – 1 900 000,00
Дт 90.9 Кт 90.7 – 1 200 000,00
Дт 90.9 Кт90.8 – 900 000,00
В результате этих операций субсчет 90.9 также закрывается.
| 91 | |
| 91.1 - 65 000 | 91.2 - 30 000 |
91.9 - 35 000  | |
| 65 000 | 65 000 |
Дт 91.1 Кт 91.9 - 65 000,00
Дт 91.9 Кт 91.2 – 30 000,00
В результате этих операций субсчет 91.9 также закрывается.
| 99 | |
| 500 000 прибыль | |
| 35 000 прибыль | |
| 535 000 | |
Дт 99 Кт 84 -535 000,00
Открываем 84 счет
| 84 | |
| Дт99 | 535 000 |
| 535 000 | |
Данная сумма отражается в Бухгалтерском балансе строкой 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
