Распространенной практикой оказания какого-либо вида услуг или поставки товаров является перевод на счет продавца предоплаты в размере 100% стоимости на основании выставленного счета. Такая разновидность оплаты (полная) может применяться, например, как финансовая гарантия исполнителю или же в случаях, когда взаимодействие происходит впервые и т.д. Для заказчика оформление данной процедуры не вызывает каких-либо явных затруднений и вопросов, если средства отправляются и в дальнейшем происходит их полное или частичное использование. У исполнителя несколько иная ситуация, особенно это относится к ряду случаев неполного расходования полученных средств. Для правильного и корректного осуществления учета оставшихся средств штатным специалистам и работникам компаний, оказывающих услуги в сфере бухгалтерского сопровождения бизнеса, следует помнить о том, что на остаток суммы должен быть начислен НДС.

Данная позиция также подтверждается опубликованным Министерством финансов письмом №03-07/11/64367. В указанном документе рассматривается ситуация, когда у исполнителя работ образовался остаток средств из полученной предоплаты по факту выполнения условий договора. Неизрасходованные средства были учтены как предоплата за будущие услуги.

С точки зрения профильного ведомства сумма переплаты должна войти в налогооблагаемую базу по НДС, с нее должен быть исчислен и уплачен налог. Объясняется это тем, что база по указанному налогу определяется на наиболее раннюю дату, то есть день отгрузки или полной / частичной оплаты (норма содержится в статье 167 Налогового кодекса). Эксперты поясняют, что неизрасходованные средства исполнителя классифицируются как частичная оплата, и в дальнейшем за их счет будут производиться другие виды работ для этого же партнера.

Поэтому сумму излишне уплаченных средств должна быть включена в базу по НДС как предоплата, и подлежать начислению налога. Срок реализации данного процесса тот же квартал, в котором был подписан договор или достигнуто соглашение на уменьшение стоимости выполненных работ.